Co do zasady fundacje rodzinne zwolnione są z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Zwolnieniem objęta jest prowadzona przez fundacje rodzinne działalność gospodarcza w zakresie wyznaczonym w art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej. Dozwoloną działalnością gospodarczą prowadzoną przez fundacje rodzinne jest między innymi najem i dzierżawa, przystępowanie do spółek handlowych, nabywanie i zbywanie papierów wartościowych bądź też udzielanie pożyczek określonym podmiotom.

Opodatkowaniu podatkiem CIT podlega dopiero przekazanie lub postawienie do dyspozycji świadczeń na rzecz beneficjentów lub innych osób. Taka wypłata opodatkowana jest 15% podatkiem CIT zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy o CIT. Beneficjenci z tzw. zerowej grupy podatkowej korzystają ze zwolnienia z opodatkowania PIT, natomiast beneficjenci z grupy II i III opodatkowani są 10% stawką PIT, a pozostałe osoby stawką 15%.

Zwolnienie w podatku CIT nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w ustawie o fundacji rodzinnej. Wówczas stawka podatku na mocy art. 24r ust. 1 ustawy o CIT wynosi 25%.

Fundacje rodzinne mogą zbywać posiadane mienie, bowiem stanowi to jeden z fundamentów ich powołania, jakim jest gromadzenie i pomnażanie majątku. Jednak w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie stanowi dozwolonej działalności gospodarczej zbywanie mienia, które wcześniej zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.

W związku z powyższym powstaje wątpliwość czy nabycie przez fundację rodzinną nieruchomości i następnie wniesienie jej jako wkład niepieniężny na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym spółki kapitałowej jest czynnością wykraczającą poza dozwoloną działalność gospodarczą fundacji rodzinnej.

Dokładnie takie pytanie zadał Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej wnioskodawca będący fundacją rodzinną w organizacji w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2024 r. (nr 0114-KDIP2-1.4010.550.2023.2.PP). Wnioskodawca uważa, że nabycie przez fundację rodzinną nieruchomości i następnie wniesienie jej aportem do spółki kapitałowej nie będzie opodatkowane podatkiem CIT.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Mianowicie zdaniem Organu w związku z wniesieniem mienia fundacji w postaci nieruchomości nabytej wyłącznie w celu przystąpienia do spółki kapitałowej „należy uznać, że dojdzie do sytuacji opisanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, stanowiącej wykroczenie poza dopuszczalny zakres działalności gospodarczej fundacji, co skutkuje opodatkowaniem na podstawie art. 24r ust. 1 u.p.d.o.p”. Mamy zatem do czynienia z opodatkowaniem takiej transakcji sankcyjną 25% stawką podatku CIT.

Podsumowując, nabycie przez fundację rodzinną nieruchomości w celu wniesienia jej aportem do spółki kapitałowej nie stanowi przystąpienia do spółki handlowej jako dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, lecz stanowi zbycie mienia, które wcześniej zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. W konsekwencji po stronie fundacji rodzinnej powstanie obowiązek w podatku CIT według sankcyjnej stawki wynoszącej 25%.