Podatek dochodowy od przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski wynosi 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Podatek ten określany jest także jako podatek u źródła (z ang. WHT – Withholding Tax). Jest to stawka zryczałtowana co oznacza, że nie zależy ona od wysokości uzyskanego przychodu (dochodu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: Ustawa o CIT) przewiduje zwolnienie dywidendowe pod warunkiem spełnienia warunków określonych w art. 22 ust. 4 oraz ust. 4a ustawy o CIT. Warunki te muszą być spełnione łącznie i są one następujące:

1) wypłacającym dywidendę jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski;
2) uzyskującym dochody jest spółka podlegająca w Polsce lub w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3) spółka otrzymująca dywidendę posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę;
4) spółka otrzymująca dywidendę nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;
5) spółka otrzymująca dywidendę będzie posiadać udziały (akcje) w spółce wypłacającej dywidendę nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W art. 26 ust. 1f ustawy o CIT wskazano, że w przypadku dywidend wypłacanych na rzecz spółki podlegającej w Polsce, innym kraju UE lub EOG opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli łączna kwota należności wypłacona temu podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym nie przekracza kwoty 2 mln zł, osoby prawne, które dokonują wypłaty należności stosują zwolnienia wynikające art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania od tej spółki lub jej zagranicznego zakładu sporządzonego na piśmie oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 22 ust. 4 pkt 4.

Jednocześnie w art. 26 ust. 2e ustawy o CIT wskazano, że jeśli wartość wypłat (w tym dywidend) przekroczyła w roku podatkowym u wypłacającego 2 mln zł na rzecz tego samego podatnika, wówczas od nadwyżki ponad kwotę 2 mln zł należy pobrać podatek WHT według stawki 19%. Ustawodawca ograniczył zatem zwolnienie dywidendowe do górnego limitu wynoszącego 2 mln zł. Przy czym, przez wypłaty rozumie się wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek.

Jednakże na mocy art. 26 ust. 7a ustawy o CIT można odstąpić od pobrania podatku WHT od nadwyżki wypłat ponad kwotę 2 mln zł, jeśli płatnik złożył oświadczenie, że posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz że, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (oświadczenie WH-OSC).

Powyższe oświadczenie składa kierownik jednostki wypłacającej należności objęte podatkiem WHT, nie później niż ostatniego dnia drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym doszło do przekroczenia kwoty wypłat 2 mln zł. Oświadczenie składane jest pod rygorem odpowiedzialności karnej skarbowej.

W interpretacji indywidualnej z dnia 29.03.2024 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.39.2024.2.AK) wnioskodawcy (wniosek wspólny) przedstawili następujący stan faktyczny:
1) spółka X z siedzibą w Polsce planuje wypłacić dywidendę na rzecz spółki Y, także z siedzibą w Polsce;
2) spółka Y podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3) spółka Y posiada bezpośrednio 58,17% udziałów w kapitale zakładowym spółki X;
4) spółka Y nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;
5) spółka Y będzie posiadać udziały w X nieprzerwanie przez okres dwóch lat;
6) spółka X uzyska oświadczenie od spółki Y, o którym mowa w art. 26 ust. 1f ustawy o CIT;
7) spółka X dochodowa należytej staranności w myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT;
8) spółka X złoży oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. 7a ustawy o CIT.

Wnioskodawcy zadali Dyrektorowi KIS następujące pytanie: „Czy w przypadku wypłaty dywidendy zastosowanie znajdzie „zwolnienie dywidendowe” przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, a w związku z tym spółka nie będzie płatnikiem zobowiązanym do poboru podatku na podstawie art. 26 ustawy o CIT?”. Ich zdaniem zastosowanie znajdzie zwolnienie dywidendowe, bowiem zostały spełnione wszystkie warunki ustawowe.

Dyrektor KIS uznał stanowisko w wnioskodawcy za prawidłowe wskazując, że zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku dochodowego przychodów z tytułu wypłaty dywidendy zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Organ zaznaczył, że spełnione zostaną wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia.

Podatek u źródła należy do jednego z bardziej skomplikowanych obszarów ustawy o CIT. Przede wszystkim na płatników podatku WHT zostało nałożonych wiele obowiązków o charakterze dokumentacyjnym. W przypadku wypłaty dywidendy możliwe jest zastosowanie zwolnienia, nawet gdy łączna wartość wypłacanych należności przekracza kwotę 2 mln zł w roku podatkowym. Jednak w takiej sytuacji płatnik zobowiązany jest do sporządzenia oświadczenia WH-OSC, które podpisuje kierownik jednostki i następnie jego złożenia do właściwego urzędu skarbowego. Oświadczenie to składane jest pod rygorem odpowiedzialności karnej skarbowej. Podatniku, koniecznie pamiętaj o dochowaniu należytej staranności!